Legea a fost publicata in Monitorul Oficial nr. 977 din 27 octombrie 2023 si modifica substantial Codul fiscal, cu majoritatea prevederilor urmand sa intre in vigoare incepand cu anul 2024. Exista insa si unele exceptii, precum cele referitoare la scutirile de impozit pentru unele categorii de venituri din salarii (constructii, IT si agricultura) care vor intra in vigoare incepand cu veniturile aferente lunii noiembrie 2023.

Principalele modificari aduse sunt prezentate in continuare.

Impozitul pe venitul microintreprinderilor

Incepand cu 1 ianuarie 2024, cotele de impozitare pe veniturile microintreprinderilor devin:

• 1% pentru microintreprinderile care realizeaza venituri sub 60000 euro si care nu desfasoara activitatile pentru care se datoreaza cota de 3%;
• 3% pentru microintreprinderile care realizeaza venituri de cel putin 60000 euro

sau

desfasoara activitati corespunzatoare codurilor CAEN: 5821 – Activitati de editare a jocurilor de calculator, 5829 – Activitati de editare a altor produse software, 6201 – Activitati de realizare a soft-ului la comanda (software orientat client), 6209 – Alte activitati de servicii privind tehnologia informatiei, 5510 – Hoteluri si alte facilitati de cazare similare, 5520 – Facilitati de cazare pentru vacante si perioade de scurta durata, 5530 – Parcuri pentru rulote, campinguri si tabere, 5590 – Alte servicii de cazare, 5610 – Restaurante, 5621 – Activitati de alimentatie (catering) pentru evenimente, 5629 – Alte servicii de alimentație n.c.a., 5630 – Baruri si alte activitati de servire a bauturilor, 6910 – Activitati juridice – numai pentru societatile cu personalitate juridica care nu sunt entitati transparente fiscal, constituite de avocati potrivit legii, 8621 – Activitati de asistenta medicala generala, 8622 – Activitati de asistenta medicala specializata, 8623 – Activitati de asistenta stomatologica, 8690 – Alte activitati referitoare la sanatatea umana.

Daca in cursul unui an fiscal, o microintreprindere fie realizeaza venituri de cel putin 60000 euro, fie incepe sa desfasoare activitati corespunzatoare codurilor CAEN de mai sus, va datora cota de 3% incepand cu trimestrul in care se inregistreaza situatia.

Taxa pe Valoarea Adaugata (TVA)

De la 1 ianuarie 2024 creste cota de TVA, astfel:

• de la 9% la 19% pentru:
  • livrarea de bere fara alcool;
  • alimente cu zahar adaugat (peste 10g/100g produs), cu excepția cozonacului si a biscuitilor.
• de la 5% la 9% pentru:
  • livrarea alimentelor de inalta valoare calitativa, respectiv produse montane, eco, traditionale;
  • livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale (suprafata utila de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodarești, a caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depaseste suma de 600000 lei, exclusiv TVA). Cota redusa se aplica numai in cazul locuintelor care in momentul livrarii pot fi locuite ca atare, iar definitia „locuintei care în momentul livrarii poate fi locuita ca atare” se modifica in sensul ca aceasta trebuie sa aiba: acces liber individual la spatiul locuibil, fara tulburarea posesiei si a folosintei exclusive a spatiului detinut de catre o alta persoana sau familie; acces la energie electrica si apa potabila, evacuarea controlata a apelor uzate si a reziduurilor menajere; locuinta este formata cel putin dintr-un spatiu pentru odihna, un spatiu pentru pregatirea hranei si un grup sanitar; finisaje exterioare si finisaje interioare; instalatii sanitare si obiecte sanitare; instalatii electrice.
  • livrarea si instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice, pompe de caldura si alte sisteme de incalzire de inalta eficienta, cu emisii scazute, inclusiv a kiturilor de instalare, precum si a tuturor componentelor necesare achizitionate separat destinate locuintelor/cladirilor administratiei publice centrale sau locale cu exceptia societatilor comerciale;
  • livrarea si instalarea de componente pentru repararea si/sau extinderea sistemelor ca parte componenta a livrarilor de constructii, sau ca extraoptiuni la livrarea unei constructii;
  • accesul la balciuri, parcuri de distractii si parcuri recreative ale caror activitati sunt incadrate la codurile CAEN 9321 si 9329, targuri, expozitii, cinematografe si evenimente culturale, altele decat cele scutite de taxa;
  • accesul la evenimente sportive.
• de la 5% la 19% pentru
  • dreptul de utilizare a facilitatilor sportive ale caror activitați sunt incadrate la codurile CAEN 9311 si 9313, altele decat cele scutite;
  • transportul de persoane cu trenurile sau vehiculele istorice cu tractiune cu aburi pe linii inguste in scop turistic sau de agrement;
  • transportul de persoane utilizand instalatiile de transport pe cablu – telecabina, telegondola, telescaun, teleschi – in scop turistic sau de agrement;
  • transportul de persoane cu vehicule cu tractiune animala, folosite in scop turistic sau de agrement;
  • transportul de persoane cu ambarcatiuni folosite in scop turistic sau de agrement.

In vederea aplicarii cotei reduse de TVA de 5% sau 9% se stabilesc masuri tranzitorii pentru livrarile de locuinte pentru care au fost incheiate contracte pana la data de 31 decembrie 2023 si care vor fi livrate pana la data de 31 decembrie 2024.

Impozitul pe venitul din salarii

Pentru activitatile din domeniul constructii, IT, agricultura si industria alimentara se elimina sau se reduc exceptiile, astfel:

• angajatii cu venituri din domeniul IT vor plati impozit pe partea din veniturile salariale ce depaseste 10000 lei. Pentru venitul scutit, vor fi scutiti si de la plata contributiei la Pilonul II de pensii (3,75% pentru anul 2023 si 4,75% de la 1 ianuarie 2024, daca nu se modifica art. 43 din Legea 411/2004), insa au posibilitatea de a opta pentru plata intreaga a contributiei (25%);
• angajatii din domeniul constructii, agricultura si industria alimentara vor plati contributia la sanatate (CASS);

Prevederile de mai sus urmeaza sa se aplice incepand cu luna urmatoarea celei in care a fost publicata legea, deci incepand cu veniturile aferente lunii noiembrie 2023.

Astfel, salariul minim brut in constructii creste la 4582 lei, iar cel din agricultura la 3436 lei de la 1 noiembrie 2023, pentru a putea mentine salariile nete neschimbate.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice a caror sursa nu a fost identificata

Veniturile a caror sursa nu a fost identificata constatate de organele fiscale se impun cu o cota de 70% aplicata asupra bazei impozabile ajustate (cota aplicabila in prezent este 16%).

Prevederea este prevazuta a se aplica incepand cu veniturile aferente lunii iulie 2024.

Contributia la sanatate (CASS) pentru anumite venituri din salarii si din activitati independente

Incepand cu veniturile aferente lunii ianuarie 2024 pentru tichetele de masa si voucherele de vacanta, pe langa impozitul de 10%, se va retine si contributia la sanatate de 10%. Exceptie raman, in continuare, tichetele culturale, de cresa si sociale acordate in baza legii, pentru care se va pastra cota de impozit pe venit de 10%.

Pentru veniturile din activitati independente se majoreaza plafonul pentru contributia la sanatate (CASS) la 60 de salarii minime brute pe tara incepand cu veniturile aferente anului 2024. Cota pentru contributia la sanatate (CASS) este 10%.

Obligatia de transmitere in sistemul national privind factura electronica RO e-Factura

Se extinde obligativitatea folosirii sistemului e-Factura pentru toate tranzactiile derulate in relatia B2B incepand cu 1 ianuarie 2024.

In acelasi timp, avem intai o perioada de tranzitie, intre 1 ianuarie si 30 iunie 2024, fara aplicarea de amenzi pana la 31 martie 2024, urmand ca incepand cu 1 iulie 2024 transmiterea facturilor sa fie obligatorie numai prin sistemul e-Factura in relatia B2B.

Legea introduce un termen de raportare de 5 zile lucratoare de la emiterea facturii, si introduce amenzi pentru nerespectarea termenului, astfel:

• de la 5000 la 10000 lei pentru persoanele juridice din categoria contribuabililor mari;
• de la 2500 la 5000 lei pentru persoanele juridice din categoria contribuabililor mijlocii;
• de la 1000 la 2500 lei pentru persoanele juridice din categoria contribuabililor mici si pentru persoanele fizice;

Modificari la Legea 70/2015 pentru intarirea disciplinei financiare privind operatiunile de incasari si plati in numerar

Prin aceasta modificare se limiteaza drastic operatiunile cu numerar si, mai mult, se introduc plafoane la soldul registrului de casa si interdictii pentru creditarea in numerar.

Modificarile intra in vigoare de la data de 11 noiembrie 2023 (15 zile de la publicarea legii in Monitorul Oficial), iar noile plafoane vor fi:

• incasari in numerar de la o persoana juridica, PFA, II, liber profesionist, ONG, alte asocieri cu sau fara personalitate juridica se vor putea face in limita unui plafon maxim de 1000 lei/persoana;
• incasari in numerar ale magazinelor de tip cash & carry de la aceleasi persoane se pot efectua in limita unui plafon de cel mult 2000 lei/persoana;
• platile in numerar catre furnizori de bunuri sau servicii persoane juridice, PFA, II, liber profesionist, ONG, alte asocieri cu sau fara personalitate juridica se vor putea face in limita unui plafon maxim de 1000 lei/persoana, cel mult 2000 lei/zi;
• platile in numerar catre magazinele de tip cash & carry se pot efectua in limita unui plafon de cel mult 2000 lei/zi;
• avansurile spre decontare acordate in numerar salariatilor proprii pentru plati efectuate catre persoane juridice, PFA, II, liber profesionist, ONG, alte asocieri cu sau fara personalitate juridica se limiteaza la 1000 lei/zi/salariat;
• incasari/plati in numerar pentru facturile cu valori mai mari de 1000 lei (2000 lei magazine de tip cash & carry) nu se pot fragmenta;
• incasari/plati intre persoane fizice (populatia larga) si persoane juridice, PFA, II, liber profesionist, ONG, alte asocieri cu sau fara personalitate juridica, reprezentand contravaloarea unor livrari/achizitii de bunuri sau prestari de servicii, dividende, cesiuni de creante sau alte drepturi si primiri/restituiri de imprumuturi sau alte finantari, se vor putea face cu incadrarea in plafonul zilnic de 5000 lei/persoana pana la 31 decembrie 2024, respectiv, 2500 lei/persoana incepand cu 1 ianuarie 2025;
• sunt interzise incasarile/platile in numerar fragmentate pentru incasare/plati cu o valoare mai mare de 5000 lei/persoana/zi de la/catre o persoana fizica, precum si fragmentarea incasarilor/platilor reprezentand livrari/achizitii de bunuri sau prestari de servicii, dividende, cesiuni de creante sau alte drepturi si primiri/restituiri de imprumuturi sau alte finantari peste plafonul zilnic;
• sunt interzise incasari/plati in numerar efectuate cu titlu de imprumuturi intre persoane juridice, PFA, II, liber profesionist, ONG, alte asocieri cu sau fara personalitate juridica si persoane fizice in calitate de asociati/actionari/administratori/persoane fizice/alti creditori, altele decat creditori institutionali care desfasoara activitatii de intermediere financiara prevazute de lege;
• plafonul sumei maxime care poate fi pastrata in casierie este de 50000 lei. Daca soldul depaseste aceasta suma, iar in urmatoarele 3 zile lucratoare se platesc drepturi salariale sau se efectueaza achizitii de la persoane fizice cu suma care depasteste plafonul nu este nicio problema, in caz contrar, daca nu se utilizeaza suma pentru plata drepturilor salariale sau efectuarea de achizitii de la persoane fizice, sau suma care depaseste plafonul este mult mai mare decat valoarea acestor plati, societatea are obligatia de a depune la banca sumele respective in 2 zile lucratoare;
• incasari/plati in numerar intre persoanele fizice se pot face in limita unui plafon de 10000 lei, nefiind permisa fragmentarea incasarilor/platilor.

Se pot face plati in numerar peste plafoanele de mai sus reprezentand plata drepturilor salariale, indemnizatiile zilierilor, sume asimilate drepturilor salariale, diurne si indemnizatii de deplasare, impozite, taxe, amenzi, contributii sociale sau depuneri de numerar.

Nerespectarea plafoanelor se sanctioneaza cu amenda de 25% din suma incasata/platita, detinuta in casierie peste plafonul stabilit, dar nu mai putin de 500 lei. In prezent amenda este de 10% din suma, nu mai putin de 100 lei.

Modificari la Legea 203/2018 privind masuri de eficientizare a achitarii amenzilor contraventionale si la Ordonanta Guvernului nr. 2/2001

Nu se mai beneficiaza de posibilitatea achitarii in termen de 15 zile a jumatate din minimul amenzii prevazute de lege, pentru amenzile prevazute de urmatoarele legi:

• Legea contabilitatii nr. 82/1991;
• Legea 70/2015 pentru intarirea disciplinei financiare privind operatiunile de incasari si plati in numerar;
• OUG nr. 93/2002 privind introducerea sistemelor moderne de plata;
• OUG nr. 28/1999 privind obligația operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale;
• Legea nr. 207/2015 privind Codul de Procedura Fiscala;
• Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal;
• OUG nr. 41/2022 privind instituirea Sistemului national privind monitorizarea transporturilor rutiere de bunuri cu risc fiscal ridicat RO e-Transport.